1С Бухгалтерия 7.7. Руководство по ведению учета

         

Счет Н01 «Формирование стоимости объектов учета»


Счет Н01 «Формирование стоимости объектов учета» предназначен для обобщения информации о расходах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к налоговому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, а также о прямых расходах на производство и реализацию товаров, работ и услуг в соответствии со ст.315 и 320 НК РФ. Расходы принимаются в оценке, предусмотренной главой 25 НК РФ.

К счету Н01 «Формирование стоимости объектов учета» открыты субсчета:

  • Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов»;
  • Н01.02 «Учет стоимости оборудования»;
  • Н01.03 «Формирование расходов на НИОКР»;
  • Н01.04 «Формирование расходов по освоению природных ресурсов;
  • Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства»;
  • Н01.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению»;
  • Н01.07 «Транспортные расходы по доставке покупных товаров»;
  • Н01.08 «Формирование стоимости объектов нематериальных активов»;
  • Н01.09 «Расходы на строительство объектов основных средств».
  • На субсчете Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» учитываются расходы по приобретению организацией объектов основных средств, а также расходы, связанные с их доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту внеоборотных активов.

    Расходы на приобретение объектов основных средств (а также расходы, связанные с их доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию) отражается по дебету счета Н01.01.

    В случае, если объект принимается в дальнейшем к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества, сформированная стоимость такого объекта относится с кредита счета Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов» в дебет счета Н05 «Амортизируемое имущество», субсчет Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств».



    Если объект не относится к амортизируемому имуществу, то его стоимость списывается на счета налогового учета расходов либо иных источников (например, целевого финансирования).




    Субсчет Н01.02 « Учет стоимости оборудования» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками. Аналитический учет ведется по отдельным наименованиям оборудования (видам, маркам и т. д.).

    Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета Н01.02 «Учет стоимости оборудования» в дебет счета Н01.01 «Формирование стоимости объектов внеоборотных активов».

    Субсчет Н01.03 «Формирование расходов на НИОКР» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, принимаемых в дальнейшем к налоговому учету в порядке, предусмотренном ст.262 НК РФ. По дебету данного субсчета отражаются фактические расходы на проведение таких работ.

    Если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации. Соответственно, стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета Н01.03 «Формирование расходов на НИОКР» в дебет счета Н05 «Амортизируемое имущество», субсчет Н05.03 «Первоначальная стоимость нематериальных активов».

    В иных случаях расходы списываются в дебет счета Н04 «Расходы будущих периодов», субсчет Н04.03 «Расходы на НИОКР». Если разработки не дали положительного результата, то сумма, списываемая в дебет счета Н04.03 «Расходы на НИОКР», не должна превышать 70 процентов фактически осуществленных расходов (п.2 ст.262 НК РФ).

    На субсчете Н01.04 «Формирование расходов по освоению природных ресурсов» отражаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера, в соответствии со ст.261 НК РФ.



    По завершении (прекращении) работ по освоению природных ресурсов сумма расходов списывается с кредита счета Н01.04 «Формирование расходов по освоению природных ресурсов» в дебет счета Н04 «Расходы будущих периодов», субсчет Н04.04 «Расходы на освоение природных ресурсов».

    Субсчет Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» предназначен для обобщения информации о прямых расходах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

    В частности, в соответствии со ст.318 НК РФ по дебету субсчета Н01.05 отражаются:

    • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 254 НК РФ – с кредита счета Н02 «Движение имущества и имущественных прав», субсчета Н02.01 «Поступление и выбытие материалов»;


    • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг – с кредита счета Н14 «Расходы на оплату труда»;


    • суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда – с кредита счета Н15 «Налоги и отчисления»;


    • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг – с кредита счета Н05 «Амортизируемое имущество», субсчета Н05.02 «Сумма начислений амортизации основных средств».


    • Любой из перечисленных выше видов расходов может отражаться также записью по дебету счета Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» с кредита счета Н01.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению», если предварительно эти расходы были учтены по дебету этого счета.

      Сформированная сумма прямых расходов основного производства в конце месяца списывается со счета Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства»:

      • в дебет счета Н02.03 «Поступление и выбытие готовой продукции» – в части прямых расходов, приходящихся на выпуск готовой продукции текущего месяца;




      • в дебет счета Н02.07 «Поступление и выбытие полуфабрикатов» – в части прямых расходов, приходящихся на выпуск полуфабрикатов текущего месяца;


      • в дебет счета Н07.02 «Прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ» – в части прямых расходов, приходящихся на выполненные работы (оказанные услуги).


      • Сальдо по дебету субсчета Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» на конец каждого месяца равно сумме прямых расходов, приходящихся на остаток незавершенного производства.

        На субсчете Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства» предусмотрено ведение аналитического учета по видам расходов и по видам номенклатуры продукции, работ и услуг.

        Субсчет Н01.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению» предназначен для отражения прямых расходов основного производства, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам номенклатуры продукции, работ или услуг.

        По дебету данного субсчета, так же как и по дебету субсчета Н01.05, отражаются:

        • материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 254 НК РФ – с кредита счета Н02 «Движение имущества и имущественных прав», субсчета Н02.01 «Поступление и выбытие материалов»;


        • расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг – с кредита счета Н14 «Расходы на оплату труда»;


        • суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда – с кредита счета Н15 «Налоги и отчисления»;


        • суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг – с кредита счета Н05 «Амортизируемое имущество», субсчета Н05.02 «Сумма начислений амортизации основных средств».


        • В конце отчетного месяца величина расходов, учтенная на субсчете Н01.06 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства, подлежащих распределению», подлежит списанию в дебет счета Н01 «Формирование стоимости объектов учета», субсчет Н01.05 «Формирование прямых расходов на производство товаров (работ, услуг) основного производства».



          Аналитический учет на субсчете Н01.06 ведется по видам расходов.

          Субсчет Н01.07 « Транспортные расходы по доставке покупных товаров» предназначен для обобщения информации о суммах расходов на доставку (транспортных расходов) покупных товаров до склада налогоплательщика-покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.

          Расходы, учтенные по дебету субсчета Н01.07 «Транспортные расходы по доставке покупных товаров», в конце текущего месяца распределяются между товарами, реализованными в текущем месяце, и остатком товара на конец месяца, в соответствии с нормой ст.320 НК РФ. Сумма расходов, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета Н07 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав», субсчет Н07.03 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю».

          Субсчет Н01.08 «Формирование стоимости объектов нематериальных активов»

          предназначен для обобщения информации о расходах по приобретению или созданию организацией объектов нематериальных активов, а также расходы, связанные с их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию.

          Произведенные организацией фактические расходы, принимаемые в дальнейшем к налоговому учету в составе стоимости нематериальных активов, отражается по дебету субсчета Н01.08 «Формирование стоимости объектов нематериальных активов».

          В случае, если объект принимается в дальнейшем к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества, сформированная стоимость такого объекта относится с кредита счета Н01.08 «Формирование стоимости объектов нематериальных активов» в дебет счета Н05 «Амортизируемое имущество», субсчет Н05.03 «Первоначальная стоимость нематериальных активов».

          Если объект не относится к амортизируемому имуществу, то его стоимость списывается на счета налогового учета расходов либо иных источников (например, целевого финансирования).

          На субсчете Н01.09 «Расходы на строительство объектов основных средств» отражаются суммы расходов, связанные со строительством (сооружением) объектов основных средств.



          По дебету субсчета Н01.09 « Расходы на строительство объектов основных средств», в частности, могут быть отражены следующие расходы:

          • стоимость работ, выполненных подрядчиками, и иных аналогичных услуг сторонних организаций – без указания корреспондирующего счета;


          • суммы налогов на оплату труда работников, занятых на строительстве объекта основных средств – с кредита счета Н14 «Расходы на оплату труда»;


          • суммы налогов и отчислений, связанных со строительством объекта основных средств – с кредита счета Н15 «Налоги и отчисления»;


          • материальные расходы по строительству объекта основных средств – с кредита счета Н02 «Движение имущества и имущественных прав», субсчета Н02.01 «Поступление и выбытие материалов».


          • По окончании строительства и принятии построенного объекта к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества сформированная стоимость объекта относится с кредита счета Н01.09 «Расходы на строительство объектов основных средств» в дебет счета Н05 «Амортизируемое имущество», субсчет Н05.01 «Первоначальная стоимость основных средств».

            Аналитический учет по субсчету Н01.09 «Расходы на строительство объектов основных средств» ведется по объектам строительства.

            Для построения регистров налогового учета необходимо также ведение аналитического учета оборотов по условиям приобретения и основаниям приобретения (оборотные субконто) на всех субсчетах счета Н01 «Формирование стоимости объектов учета», за исключением субсчетов учета прямых расходов основного производства (Н01.05, Н01.06).


            Содержание раздела